Betriebliche Altersvorsorge: Steuern und Steuererklärung

• Mit der Entgeltumwandlung in der betrieblichen Altersvorsorge (bAV) können Arbeitnehmer während der Einzahlungsphase Steuern und Sozialabgaben einsparen.
• Auch Arbeitgeber profitieren dabei von niedrigeren Lohnnebenkosten.
• Sobald die Betriebsrente im Alter ausgezahlt wird, werden Steuern und Sozialabgaben fällig (nachgelagerte Besteuerung).
• Für die Steuererklärung ist die bAV in der Einzahlungsphase in der Regel zunächst irrelevant.
• Der Arbeitnehmer muss die Betriebsrente erst in der Auszahlungsphase – dann als Einkommen – angeben.

Die Finanzierung der betrieblichen Altersvorsorge bietet vielfältige Möglichkeiten: Sie kann vollständig durch den Arbeitgeber, durch den Arbeitnehmer oder durch eine gemeinsame Anstrengung beider Parteien erfolgen. In den beiden letzteren Fällen vereinbaren Arbeitnehmer mit dem Arbeitgeber eine sogenannte Entgeltumwandlung, bei der die gewünschten Sparbeiträge direkt vom Bruttoeinkommen abgezogen werden. So fließen die Beiträge ohne Abzug von Steuern und Sozialabgaben direkt in die Altersvorsorge. Zusätzlich leisten Arbeitgeber oft einen Arbeitgeberzuschuss, der seit 2022 gesetzlich vorgeschrieben ist und die Attraktivität dieser Vorsorgeform weiter erhöht.

Durch die Entgeltumwandlung sinkt das Bruttogehalt der Beschäftigten, weshalb auch Arbeitgeber durch die bAV Sozialabgaben einsparen. Die Ersparnis beträgt durchschnittlich ungefähr 20 Prozent. Um die Vorteile der bAV gerecht zwischen Arbeitgeber und Arbeitnehmer zu verteilen, hat der Gesetzgeber 2019 eine Regelung eingeführt, nach der Arbeitgeber einen verpflichtenden Arbeitgeberzuschuss von 15 Prozent leisten müssen. Für Neuverträge gilt diese Regelung seit 2019, für Altverträge seit 2022.

Trotz der Verpflichtung zur Zuschussleistung bleibt die betriebliche Altersvorsorge für Arbeitgeber finanziell attraktiv, vor allem, weil der Arbeitgeber durch ein vorteilhaftes bAV-Angebot die Attraktivität des Unternehmens auf dem Arbeitsmarkt signifikant steigern kann. Ein solches Angebot kann als wichtiger Faktor für die Gewinnung und Bindung qualifizierter Fachkräfte dienen. Für Arbeitnehmer lohnt sich die bAV noch mehr, wenn Arbeitgeber ihre gesamten Sozialversicherungsersparnisse – beispielsweise die erwähnten 20 Prozent – weiterreichen.

Achtung: Sparen Arbeitgeber keine Sozialabgaben ein, müssen sie auch keinen Arbeitgeberzuschuss leisten.

Die Auszahlung der betrieblichen Altersvorsorge im Rentenalter unterliegt der sogenannten nachgelagerten Besteuerung. Das bedeutet, dass die Beiträge zur betrieblichen Altersvorsorge während der Einzahlungsphase steuerfrei sind. Die Auszahlungen hingegen müssen im Alter als Einkommen versteuert werden. Der entscheidende Vorteil dieser Regelung liegt darin, dass viele Menschen im Rentenalter aufgrund geringerer Gesamteinkünfte in einen niedrigeren Steuersatz fallen. Somit kann die Steuerlast auf die Betriebsrente im Vergleich zu den Steuersätzen während des Erwerbslebens deutlich geringer ausfallen.

Anders als im Erwerbsleben, wo sich Arbeitnehmer und Arbeitgeber die Beiträge zur Kranken- und Pflegeversicherung teilen, müssen Rentner den gesamten Beitragssatz alleine tragen. Bei Privatversicherten wiederum sind die Beiträge zur privaten Krankenversicherung unabhängig vom Einkommen, und damit hierfür irrelevant.

Bezieher der Betriebsrente können sich neben der monatlichen Ratenzahlung oder der Teilkapitalisierung auch für eine vollständige Kapitalauszahlung entscheiden. Mit der Wahl für diese Möglichkeit bekommen sie mit Renteneintritt 100 Prozent dessen, was sie über die Zeit angespart haben. Das klingt zunächst gut. Jedoch müssen Betriebsrentner bei der Entscheidung für die Kapitalauszahlung beachten, dass einige Abzüge in Form von Steuern und Sozialabgaben das Kapital beachtlich schmälern.

Das gilt für die einmalige Kapitalauszahlung genauso wie für die monatlichen Ratenzahlungen oder die Teilkapitalisierung. Allerdings sind die Steuern aufgrund der Steuerprogression bei der Kapitalauszahlung höher.

Bei den Durchführungswegen Unterstützungskasse und Direktzusage ist es unter Umständen möglich, in der Besteuerung die Fünftelregelung anzuwenden. Dabei wird der Auszahlungsbetrag steuerlich gesehen auf fünf Jahre verteilt, um eine einmalige hohe Steuerbelastung durch die Steuerprogression zu vermeiden.

Berechnung: Hierbei wird ein Fünftel der Kapitalauszahlung zum zu versteuernden Einkommen des Empfängers im Auszahlungsjahr hinzugerechnet. Anschließend wird die Einkommensteuer auf das gesamte zu versteuernde Einkommen inklusive dieses Fünftels der Kapitalauszahlung berechnet. In einem weiteren Schritt ermittelt man die Einkommensteuer, die ohne die Kapitalauszahlung angefallen wäre. Die Differenz zwischen diesen beiden Steuerbeträgen gibt den Mehrbetrag an Steuern an, der aufgrund des hinzugerechneten Fünftels der Kapitalauszahlung zu zahlen ist. Dieser Mehrbetrag wird dann mit fünf multipliziert, um die gesamte Einkommensteuer zu bestimmen, die auf die Kapitalauszahlung entfällt.

Einzahlungsphase

Der Arbeitnehmer kann die Beiträge, die er während der Einzahlungsphase über die Entgeltumwandlung zur bAV gezahlt hat, nicht von der Steuer absetzen. Diese sind bereits steuerfrei in die betriebliche Altersvorsorge geflossen. Auch die Beiträge zu einer privat weitergeführten bAV kann der Arbeitnehmer normalerweise nicht von der Steuer absetzen.

Sonderzulagen, die direkt in die bAV eingezahlt werden und über dem Freibetrag liegen, müssen angegeben und versteuert werden. Das können zum Beispiel Abfindungen sein, die der Arbeitnehmer in Anlage N einträgt.

Auszahlungsphase

Bei Auszahlung der betriebliche Altersvorsorge wird diese als Einkommen in der Steuererklärung erfasst. An welcher Stelle dies genau erfolgt, kommt auf den Durchführungsweg an. Bei der Direktversicherung, der Pensionskasse oder dem Pensionsfonds ist es die Anlage R unter „Leistungen aus Altersvorsorgeverträgen und aus der betrieblichen Altersversorgung“. Hat der Betriebsrentner privat Beiträge aus dem Nettogehalt in die bAV eingezahlt, dann trägt er diesen Anteil unter „Leibrenten aus privaten Rentenversicherungen“ ein (die Versorgungseinrichtung muss die entsprechende Aufschlüsselung bieten).

Bei Renten aus Unterstützungskassen oder Direktzusagen kann es sein, dass der Betriebsrentner die Rente in der Anlage N unter „Einkünfte aus nicht­selbstständiger Arbeit“ eintragen muss, und zwar als „steuerbegünstigte Versorgungsbezüge“. Normalerweise schickt die zuständige Versorgungseinrichtung allen Betriebsrentnern eine Leistungsmitteilung zu. In dieser ist bereits genau angegeben, wo die Betriebsrente eingetragen wird.

Ob sich eine betriebliche Altersvorsorge lohnt, hängt von individuellen Faktoren ab. Generell gilt: Der Nutzen der bAV steigt mit der Höhe der Zuschüsse, die der Arbeitgeber leistet. In den vergangenen Jahren hat sich die Situation für Betriebsrentner signifikant verbessert, was auf den legislativen Willen zurückzuführen ist, die bAV zu stärken und für beide Parteien – Arbeitgeber und Arbeitnehmer – attraktiver zu gestalten.

Ein markantes Beispiel für diese Bemühungen ist das Betriebsrentenstärkungsgesetz von 2018, das unter anderem das Sozialpartnermodell einführt und spezielle Förderungen für Geringverdiener vorsieht. Zudem wurde der steuer- und sozialabgabenfreie Freibetrag für Betriebsrenten erhöht. Diese Entwicklungen unterstreichen die zunehmende Bedeutung der bAV als Instrument zur Ergänzung der Alterssicherung und zur Förderung einer breiteren Vorsorgekultur.